El Reglamento del Impuesto sobre Sociedades recoge el régimen de documentación de precios de transferencia al que deben atenerse los obligados tributarios con la obligación de documentar sus operaciones vinculadas.
Tipos de documentación
La documentación a la que está sujeta el obligado tributario es la siguiente:
- Documentación de las operaciones vinculadas del grupo (Master file);
- Documentación específica del contribuyente (Country o Local file); y
- Documentación País por País (Country-by-Country report).
La cifra de negocios del grupo al que pertenece el obligado tributario determinará qué documentos deben ser preparados, tal como se expone a continuación:
- Documentación relativa al grupo y al contribuyente cuando la cifra de negocios del grupo al que pertenece el obligado tributario sea superior a 45 millones de euros;
- Documentación Simplificada para grupos cuya cifra de negocios no supere los 45 millones de euros;
- Documentación Simplificada utilizando el Modelo Normalizado, para grupos cuya cifra de negocios no supere los 10 millones de euros; y
- La documentación País por País cuando la cifra de negocios del grupo sea superior a 750 millones de euros.
Contenido de la documentación
Contenido del Master file Precios de Transferencia
A) Información relativa a la estructura y organización del grupo:
- Estructura organizativa;
- Estructura jurídica;
- Estructura operativa; y
- Identificación de las entidades del grupo.
B) Información relativa a las actividades del grupo:
- Actividades principales;
- Descripción de los principales mercados geográficos;
- Fuentes principales de beneficios y cadena de valor de bienes y servicios que supongan, al menos, un 10% del importe neto de la cifra de negocio del grupo;
- Descripción general de las funciones, riesgos y activos;
- Política de precios de transferencia;
- Acuerdos de reparto de costes y contratos de prestación de servicios relevantes; y
- Operaciones de reorganización y de adquisición o cesión de activos.
C) Información relativa a los activos intangibles del grupo:
- Descripción general de la estrategia global de desarrollo, propiedad y explotación de intangibles;
- Relación de activos intangibles y sus titulares;
- Importe de las contraprestaciones;
- Relación de acuerdos relativos a intangibles; y
- Descripción general de cualquier transferencia relevante de activos intangibles.
D) Información relativa a la actividad financiera del grupo:
- Descripción general de la estrategia de financiación del Grupo;
- Identificación de las entidades vinculadas involucradas en la financiación del Grupo; y
- Política de precios de transferencia en operaciones financieras.
E) Situación financiera y fiscal del grupo:
- Estados financieros anuales consolidados del grupo (cuando sean obligatorios); y
- Relación y breve descripción de los acuerdos previos de valoración.
Contenido del Country file
A) Información del contribuyente:
- Estructura de gestión, organigrama y entidades destinatarias de los informes de gestión;
- Actividades y estrategia de negocio;
- Reestructuraciones y cesiones o transmisiones de activos intangibles; y
- Principales competidores.
B) Información de las operaciones vinculadas:
- Descripción de la naturaleza, características e importe de las operaciones vinculadas;
- Identificación del contribuyente y de las entidades vinculadas;
- Análisis de comparabilidad y funcional de las operaciones;
- Explicación de la elección del método de valoración;
- Eventuales criterios de reparto de gastos en la prestación de servicios; y
- Copia de acuerdos previos de valoración vigentes.
C) Información económico-financiera del contribuyente:
- Estados financieros anuales;
- Conciliación entre los datos empleados en la aplicación de los métodos de precios de transferencia y los estados financieros; y
- Datos financieros de los comparables utilizados.
Contenido de la Documentación Simplificada
- Descripción de la naturaleza, características e importe de las operaciones vinculadas;
- Nombre y apellidos o razón social o denominación completa, domicilio fiscal y número de identificación fiscal del contribuyente y de las personas o entidades vinculadas con las que se realice la operación;
- Identificación del método de valoración utilizado; y
- Comparables obtenidos y valor o intervalos de valores derivados del método de valoración utilizado.
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Contenido de la Documentación País por País
La información país por país comprenderá, respecto del periodo impositivo de la entidad dominante, de forma agregada, por cada país o jurisdicción:
- Ingresos brutos del grupo;
- Resultados antes del Impuesto sobre Sociedades;
- Impuestos sobre Sociedades satisfechos, incluyendo las retenciones soportadas;
- Impuestos sobre Sociedades devengados, incluyendo las retenciones;
- Importe de la cifra de capital;
- Plantilla media;
- Activos materiales e inversiones inmobiliarias;
- Lista de entidades residentes, establecimientos permanentes y actividades realizadas;
- Otra información.
